V kontexte daňových zákonov a ich príloh je často potrebné presne pochopiť, na ktoré tovary a služby sa vzťahujú rôzne sadzby dane z pridanej hodnoty (DPH). Tento článok sa zameriava na vysvetlenie niektorých kľúčových pojmov a ustanovení, predovšetkým v súvislosti s § 27 ods. 2 a 3 zákona o DPH, ktoré upravujú uplatňovanie zníženej sadzby dane.
Znížená sadzba dane 19 %
Znížená sadzba dane vo výške 19 % zo základu dane sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. 1. Jedným z príkladov je predaj tovaru, ako sú múka, krupica a prášok z produktov, ktoré patria do položky 1905 (zmesi a cestá na prípravu pekárskeho tovaru) a majú obsah lepku najviac 20 mg/kg. Taktiež sa vzťahuje na knihy na fyzických nosičoch a zvukové záznamy s prednesom obsahu kníh, dodané ako elektronicky poskytovaná služba, ktoré patria pod kód 58.11.30 CPA.
Ďalším príkladom je podnikanie, ktoré si cez internetový obchod objedná čaje z Japonska. Ak je tento tovar zatriedený do kapitoly 21 Spoločného colného sadzobníka a je určený na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, pri jeho predaji sa uplatňuje znížená sadzba dane 19 %.
V prílohe č. 7a v bode 1 sú uvedené služby, pri dodaní ktorých sa uplatňuje znížená sadzba dane 19 %. Sem patria aj knihy a periodiká v rozsahu definovanom v prílohe č. 7, v bode 3 zákona o DPH. Je dôležité poznamenať, že od 1. 7. 2025 sa v dôsledku novelizácie zákona o DPH rozšíril zoznam vybraných novín, časopisov a periodík, ktoré podliehajú zníženej sadzbe dane 5 %.
Znížená sadzba dane 5 %
Znížená sadzba dane vo výške 5 % zo základu dane sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. 7, v bodoch 2 a 3. V bode 1 prílohy č. 7 je zoznam tovarov, na ktoré sa bude uplatňovať znížená sadzba dane 19 % zo základu dane.
Príkladom tovaru, na ktorý sa vzťahuje znížená sadzba 5 %, sú semená patriace do kapitol 09, 12 a 20 SCS, určené na vypestovanie sadeníc, rastlín a plodín. Ak sú tieto semená svojím charakterom určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovaru vhodného na ľudskú konzumáciu, patria pod zníženú sadzbu dane 19 %. V opačnom prípade, ak nesplnia toto kritérium, patria pod základnú sadzbu dane 23 %.
Podnikateľ, ktorý si do svojej reštaurácie objedná chlieb a pečivo priamo z pekárne, uplatní zníženú sadzbu 5 %, ak tieto produkty spadajú pod príslušný číselný znak v prílohe č. 7.
Včelí med zo Srbska, zatriedený v SCS pod číselným znakom „0409 00 00“, ktorý sa nachádza v prílohe č. 7 v bode 2, podlieha pri predaji v tuzemsku zníženej sadzbe dane 5 %.
Znížená 5 % sadzba dane sa uplatňuje aj v rámci prevádzky športových zariadení, konkrétne na služby súvisiace so vstupom na športové podujatie, ako sú zápasy a súťaže. Rovnako sa vzťahuje na služby fitnescentier súvisiace so vstupom do týchto centier. Rozhodujúcim kritériom je to, čo je v skutočnosti predmetom úhrady zákazníka za vstupné.
Výnimka z uplatnenia zníženej sadzby dane
Pojem „ex“ pred číselným znakom v prílohe znamená, že z danej sadzby DPH sa uplatňuje iba na tovar explicitne uvedený v opise pri tomto číselnom znaku. Napríklad, pri „ex 0207“ (mäso a jedlé droby z hydiny) sa hydinové mechanicky separované mäso (pomleté kosti, kože, krídla, droby) nezaradí, pretože popis explicitne uvádza len mäso a jedlé droby z domácej hydiny.
Skutočné použitie tovaru zákazníkom nie je rozhodujúce pre určenie sadzby dane. Podstatné je, či je tovar určený na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovaru na ľudskú konzumáciu.
Služby a miesto dodania
Pri určení správnej sadzby DPH je dôležité určiť aj miesto dodania služby. Základným pravidlom je, že miesto dodania služby sa určuje podľa postavenia zákazníka. Ak má odberateľ (zdaniteľná osoba) sídlo v inom členskom štáte, miesto dodania služby je v tomto inom členskom štáte. Ak má odberateľ sídlo v tuzemsku, miesto dodania je tuzemsko.
V prípade služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť (§ 16 zákona o DPH), miesto dodania sa určuje podľa toho, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Tieto služby zahŕňajú ubytovacie služby, služby realitných maklérov, architektov, stavebný dozor a iné.
Pri dodaní stavebných prác na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v inom členskom štáte (napr. v Českej republike), slovenský platiteľ vystaví faktúru bez slovenskej DPH, pretože daň je splatná v krajine, kde sa nehnuteľnosť nachádza.
Sociálna ekonomika a sociálne podniky
Znížená sadzba dane 5 % sa môže uplatniť aj v rámci aktivít sociálnej ekonomiky, ak subjekt spĺňa podmienky stanovené v § 27 ods. 3 písm. c) zákona o DPH a je registrovaným sociálnym podnikom podľa § 5 ods. 2 zákona č. 112/2018 Z. z.
Ochrana oznamovateľov protispoločenskej činnosti
Časť poskytnutého textu sa venuje vnútornému systému preverovania oznámení o protispoločenskej činnosti podľa zákona č. 54/2019 Z. z. Tento systém definuje zodpovedné osoby, postupy pri prijímaní, preverovaní a evidovaní oznámení, ako aj ochranu oznamovateľov pred odvetnými opatreniami.
V rámci tohto systému je zodpovedná osoba povinná preveriť oznámenie najneskôr do 90 dní od potvrdenia jeho prijatia. Oznámenie je potrebné zaevidovať a uložiť v uzamknutej skrini. V prípade, ak výsledok preverenia naznačuje spáchanie trestného činu, zodpovedná osoba to hlási orgánom činným v trestnom konaní.
Kalkulačka paušálnej sadzby vs. štandardnej DPH BEZPLATNÁ (malé podniky v Spojenom kráľovstve)
Posudzovanie vplyvov na životné prostredie
Ďalšia časť textu sa týka zákona č. 24/2006 Z. z. o posudzovaní vplyvov na životné prostredie. Tento zákon upravuje procesy hodnotenia vplyvov navrhovaných činností na životné prostredie, vrátane definície tzv. nulového variantu, požiadaviek na žiadosti a postupu pri zisťovacom konaní.
Zákon tiež ustanovuje kritériá pre zisťovacie konanie a lehoty na vydanie stanovísk. Pri určovaní rozsahu hodnotenia sa vychádza z prílohy č. 5 zákona a zo zápisnice z ústneho pojednávania. Rozsah hodnotenia nesmie prekročiť sedem rokov.
tags: #vid #9 #ods #4 #a #priloha