Mnoho podnikateľských subjektov využíva pri výkone svojej hospodárskej činnosti zásoby - bez ohľadu na to, či sa jedná o firmu s obchodnou alebo výrobnou činnosťou. Zásoby veľmi často predstavujú významnú položku na strane aktív v súvahe účtovnej jednotky. Je preto nutné venovať veľkú pozornosť ich vymedzeniu a členeniu, ako aj oceňovacím technikám pri jednotlivých spôsoboch obstarania a vyradenia, účtovania zásob spôsobom „A“ alebo „B“, ako aj jednotlivým spôsobom obstarania zásob a ich účtovnému zachyteniu podľa slovenských účtovných predpisov.
Rovnako, ako existuje niekoľko spôsobov obstarania zásob, rozoznávame aj niekoľko variantov vyradenia, resp. vyskladnenie zásob a tomu zodpovedajúce účtovné zachytenie podľa slovenských účtovných predpisov. Teraz sa zameriame na jednotlivé spôsoby vyradenia zásob a ich účtovné zachytenie podľa slovenských účtovných predpisov, ďalej na účtovné aspekty transakcií so zásobami v podnikateľskej činnosti firmy a v neposlednom rade aj na niektoré súvislosti spojené s vykazovaním zásob v účtovnej závierke.
Spôsoby vyradenia zásob
Spôsobov vyradenia (vyskladnenia) zásob je celý rad. V duchu akruálneho princípu podvojného účtovníctva sa vyskladnenie zásob materiálu a tovaru účtuje v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 11 - Materiál alebo 13 - Tovar a na ťarchu príslušného účtu, ktorý odpovedá na otázku, aký je dôvod vyskladnenia zásob. Veľmi často, nie však vždy, ide o výsledkový účet nákladov.
Účtovanie spotreby zásob materiálu vo výrobe
Pri rešpektovaní akruálneho princípu, ktorý sa uplatňuje v podvojnom účtovníctve, sa spotreba zásob materiálu vo výrobe účtuje v prospech príslušného účtu zásob materiálu v účtovej skupine 11 - Materiál (v praxi najčastejšie účet 112 - Materiál na sklade) a na ťarchu konkrétneho výsledkového účtu nákladov účtovej skupiny 50 - Spotrebované nákupy (konkrétne účet 501 - Spotreba materiálu). Účtovným dokladom pre toto zaúčtovanie je výdajka zásob materiálu zo skladu.
Stratné v maloobchode a technologické úbytky zásob
Na tomto mieste je vhodné spomenúť dve situácie, na ktoré slovenské účtovné predpisy pamätajú. Ide o tzv. stratné v maloobchode a ďalej o tzv. technologické úbytky zásob, resp. nezavinené úbytky zásob do výšky noriem prirodzených úbytkov zásob tovaru. Uvažované dve situácie však možno aplikovať iba v situácii, že účtovná jednotka na tieto účely vytvorila vnútropodnikovú smernicu s uvedením spôsobu stanovenia výšky stratného a výšky noriem prirodzených úbytkov zásob tovaru. V tejto súvislosti je nutné pri vytváraní týchto interných smerníc rešpektovať zásadu verného a pravdivého zobrazenia skutočnosti, zásadu opatrnosti a zásadu významnosti vykazovaných účtovných informácií. Slovenské účtovné predpisy (a ani daňové) nedefinujú žiadnu absolútnu čiastku alebo metodiku stanovenia týchto hodnôt. Je potrebné zdôrazniť, že ide o úbytky zásob tovaru nezavinené a súčasne rešpektujúce vyššie uvedené účtovné smernice, pokiaľ ich účtovná jednotka vytvorila. Pokiaľ teda firma nedisponuje týmito vytvorenými účtovnými smernicami pre oblasť zásob, nemožno o stratnom v maloobchode a prirodzených úbytkoch zásob tovaru v danej firme uvažovať a účtovať o nich. S týmito dvoma výnimkami sú spojené aj daňové aspekty pri dani z príjmov a dani z pridanej hodnoty.
Predaj materiálu namiesto spotreby vo výrobe
Ak účtovná jednotka k tzv. dňu uskutočnenia účtovného prípadu, to znamená pri obstaraní zásoby v rámci verného a pravdivého zobrazenia skutočností, uzná, že daná zložka zásoby je získavaná za účelom jej následného využitia (spotreby) vo výrobe, účtuje o obstaraní materiálu. Samozrejme sa v praxi môže stať, že v budúcnosti je z rôznych dôvodov daný materiál predaný a nie je využitý vo výrobe. Z tohto dôvodu je nutné na túto transakciu reagovať aj účtovne. Na základe výdajky zo skladu zásob materiálu účtujeme v prospech účtu materiálových zásob na príslušnom účte účtovej skupiny 11 - Materiál (v praxi najčastejšie účet 112 - Materiál na sklade) a súvzťažne na ťarchu výsledkového účtu nákladov účtovej skupiny 54 - Iné náklady na hospodársku činnosť (konkrétne účet 542 - Predaný materiál).
Pripomeňme si, že štruktúra syntetických a analytických účtov v účtovom rozvrhu, ktorý účtovná jednotka tvorí na základe rámcovej účtovej osnovy, vychádza z vlastného rozhodnutia firmy. Je však nutné vždy podľa postupov účtovania dodržať to, aby novovytvorené syntetické účty nadväzovali na ekonomický obsah účtovej skupiny, v rámci ktorej sú vytvorené.
Darovanie zásob
Dar môže mať podobu peňažných prostriedkov, ktoré darca poskytne bez protihodnoty obdarovanému, ako aj formu nepeňažnú. Takým predstaviteľom sú aj dary zásob tovaru a materiálu. V duchu akruálneho princípu účtujeme v prospech účtu účtovej skupiny 11 - Materiál alebo 13 - Tovar a súvzťažne na ťarchu výsledkového účtu nákladov účtovej skupiny 54 - Iné náklady na hospodársku činnosť (konkrétne účet 543 - Dary).
Daňové predpisy definujú aj pojem tzv. reklamných predmetov v hodnote neprevyšujúcej 17 eur za jeden predmet, ktoré sa vyznačujú daňovou uznateľnosťou z hľadiska zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP) a nárokom na odpočet dane z pridanej hodnoty na vstupe podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDPH) bez toho, aby pri ich bezodplatnom dodaní bolo potrebné odviesť daň z pridanej hodnoty. Je však nutné pre naplnenie definície tzv. reklamného predmetu splniť podmienky definované vyššie uvedenými zákonmi.
Pokiaľ však nebudeme uvažovať o problematike tzv. reklamných predmetov a zostaneme na úrovni „klasických“ poskytnutých darov, je nutné pripomenúť, že z hľadiska ZDP ide o daňovo neuznateľný náklad (ktorý mimoúčtovne v priznaní k dani z príjmov zvyšuje základ dane). O daňovo uznateľný náklad môže ísť jedine v prípade bezodplatného odovzdania zásob potravín Potravinovej banke Slovenska, daňovníkovi nezaloženému / nezriadenému na podnikanie s presne vymedzeným predmetom činnosti alebo registrovanému sociálnemu podniku s presne vymedzeným predmetom činnosti. Okrem toho môže byť darovanie zásob daňovo uznateľným nákladom aj v prípade, že sú poskytnuté na účel materiálnej humanitárnej pomoci do zahraničia na základe darovacej zmluvy uzatvorenej s Ministerstvom vnútra Slovenskej republiky. Z hľadiska legislatívy riešia túto problematiku ustanovenia § 21 ods. 2 písm. m) a § 19 ods. 2 písm. u) ZDP.
Reprezentácia a zásoby
Zásoby materiálu a tovaru môžu byť poskytnuté aj za účelom reprezentácie. V rámci akruálneho princípu účtujeme v prospech účtu účtovej skupiny 11 - Materiál (v praxi najčastejšie účet 112 - Materiál na sklade) alebo 13 - Tovar (v praxi najčastejšie účet 132 - Tovar na sklade a v predajniach) a súvzťažne na ťarchu výsledkového účtu nákladov účtovej skupiny 51 - Služby (konkrétne účet 513 - Náklady na reprezentáciu).
Škoda, manko a krádež na zásobách
V praxi veľmi často dochádza k omylom v porozumení výrazu „škoda“. Škodou sa rozumie neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie alebo strata majetku vo vlastníctve účtovnej jednotky. V takom prípade na základe výdajky zo skladu účtujeme v prospech príslušného účtu zásob účtovej skupiny 11 - Materiál (v praxi najčastejšie účet 112 - Materiál na sklade) alebo 13 - Tovar (v praxi najčastejšie účet 132 - Tovar na sklade a v predajniach) a na ťarchu konkrétneho výsledkového účtu nákladov účtovej skupiny 54 - Iné náklady na hospodársku činnosť (konkrétne účet 549 - Manká a škody).
Týmto spôsobom sa účtujú aj výnimočné situácie, kedy dochádza k trvalému poklesu hodnoty zásob v dôsledku ich znehodnotenia. Mankom sa rozumie inventarizačný rozdiel, keď skutočný stav je nižší ako účtovný a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom. Účtovanie o manku na zásobách materiálu a tovaru sa vykonáva obdobným spôsobom ako o škode na zásobách. Účtovanie o krádeži na zásobách materiálu a tovaru sa vykonáva obdobným spôsobom ako o škode na zásobách.
Jak na inventarizaci: Kompletní průvodce krok za krokem
Likvidácia zásob
V rámci rešpektovania akruálneho princípu účtujeme likvidáciu zásob materiálu a tovaru v prospech účtu účtovej skupiny 11 - Materiál (v praxi najčastejšie účet 112 - Materiál na sklade) alebo 13 - Tovar (v praxi najčastejšie účet 132 - Tovar na sklade a v predajniach) a súvzťažne na ťarchu výsledkového účtu nákladov účtovej skupiny 54 - Iné náklady na hospodársku činnosť (konkrétne účet 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť). Uvedené samozrejme neplatí vtedy, ak k likvidácii zásob materiálu a tovaru dochádza v dôsledku ich predchádzajúcej škody, kedy sa postupuje tak, ako bolo uvedené vyššie.
Daňové výdavky súvisiace s vyradením zásob sa posudzujú podľa § 21 ods. 2 písm. ZDP:
- z dôvodu jeho likvidácie po uplynutí doby použiteľnosti alebo trvanlivosti, ak daňovník nepreukáže, že pred uplynutím tejto doby vykonal opatrenia na podporu ich predaja do uplynutia tejto doby formou postupného znižovania ceny; toto postupné znižovanie ceny tovaru sa však nevzťahuje na zásoby potravín bezodplatne odovzdané Potravinovej banke Slovenska alebo daňovníkovi podľa § 12 ods. 3, ktorého predmetom činnosti je účel vymedzený v § 50 ods. 5, alebo registrovanému sociálnemu podniku, ktorého predmetom činnosti je účel vymedzený v § 50 ods. 5 písm.
- bez preukázania príjmu z jeho predaja, ak sa jedná o tovar bez stanovenej doby použiteľnosti alebo trvanlivosti, okrem bezodplatného odovzdania zásob potravín Potravinovej banke Slovenska alebo daňovníkovi podľa § 12 ods.3, ktorého predmetom činnosti je účel vymedzený v § 50 ods. 5, alebo registrovanému sociálnemu podniku, ktorého predmetom činnosti je účel vymedzený v § 50 ods. 5 písm.
Príklady z praxe: Daňové aspekty likvidácie zásob
Otázka č. 1
Podnikateľ prevádzkujúci na základe živnosti maloobchod účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva nakúpil zásoby tovaru v hodnote 3 000 eur. Tieto zásoby tovaru nemajú stanovenú dobu použiteľnosti. Keďže ich v priebehu 3 rokov nepredal, tak ich zlikvidoval. Keďže podnikateľ nedosiahol žiadny príjem z predaja nakúpených zásob, obstarávacia cena zásob tovaru, ktoré zlikvidoval, je jeho nedaňovým výdavkom.
Otázka č. 2
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva obstaral tovar v hodnote 6 tis. eur za účelom jeho predaja. Tento tovar bol Slovenskou obchodnou inšpekciou označený za nebezpečný tovar, nakoľko nespĺňa požiadavky bezpečného výrobku. Daňovník tento tovar vyradil z dôvodu jeho zákazu predaja a zlikvidoval ho. Nakoľko sa jedná o vyradenie zásob tovaru z dôvodu jeho klasifikácie ako nebezpečného podľa osobitného predpisu, výdavky vo výške obstarávacej ceny tovaru v sume 6 tis. eur sú daňovým výdavkom.
Otázka č. 3
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva nakúpil zásoby potravinového tovaru v hodnote 10 tis. eur. Po vykonaní inventúry zistil, že zásoby tohto tovaru v sume 2 tis. eur sú už po uplynutí doby použiteľnosti, preto tieto zásoby vyradil a zlikvidoval. Keďže daňovník pred uplynutím doby použiteľnosti nevykonal žiadne opatrenia na predaj tohto tovaru postupným znižovaním jeho ceny, výdavky na obstaranie tohto vyradeného tovaru nemôžu byť daňovým výdavkom.
Poskytnuté a prijaté zálohy na zásoby
V priebehu účtovného obdobia sa často účtuje o poskytnutých zálohách na obstaranie zásob materiálu a tovaru, či o prijatých zálohách na predaj zásob materiálu a tovaru. Z pohľadu poskytovateľa zálohy účtujeme v prospech príslušného účtu pokladnice účtovej skupiny 21 - Peniaze alebo príslušného účtu bankového účtu účtovej skupiny 22 - Účty v bankách a na ťarchu účtu, ktorý prislúcha poskytnutým preddavkom na majetok či „dôvodu“, na ktorý zálohu poskytujeme, alebo na ťarchu všeobecného účtu poskytnutých preddavkov.
Poskytovateľovi zálohy totiž vzniká právo na plnenie, resp. pohľadávka na zúčtovanie poskytnutej zálohy z kúpnej ceny. Pokiaľ teda účtujeme o zálohách poskytnutých na obstaranie dlhodobého majetku, účtujeme na ťarchu účtovej skupiny 05 - Poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok. Ak účtujeme o zálohách poskytnutých zamestnancom, účtujeme na ťarchu účtovej skupiny 33 - Zúčtovanie so zamestnancami a orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia (v praxi najčastejšie účet 335 - Pohľadávky voči zamestnancom). Ak účtujeme o poskytnutých preddavkoch na daň z príjmov, účtujeme na ťarchu účtovej skupiny 34 - Zúčtovanie daní a dotácií (v praxi najčastejšie účet 341 - Daň z príjmov).
Z pohľadu príjemcu zálohy by sme účtovali na ťarchu príslušného účtu pokladnice účtovej skupiny 21 - Peniaze alebo príslušného účtu bankového účtu účtovej skupiny 22 - Účty v bankách a v prospech účtu prijatých záloh v účtovej skupine 32 - Záväzky (v praxi najčastejšie účet 324 - Prijaté preddavky) alebo v účtovej skupine 47 - Dlhodobé záväzky (v praxi najčastejšie účet 475 - Dlhodobé prijaté preddavky).
Reklamácie zásob
V praxi môže nastať situácia, kedy dodávka zásob sčasti alebo úplne nezodpovedá dohodnutým podmienkam medzi obchodnými partnermi. Konkrétne ide napríklad o situáciu, keď v dodávke zásob materiálu alebo tovaru určité množstvo chýba alebo nie je v dohodnutej kvalite. Kupujúci, ktorý reklamačný nárok uplatňuje, odúčtuje chýbajúcu alebo chybnú časť dodávky v prospech účtov obstarania zásob (účtová skupina 11 - Materiál alebo 13 - Tovar) a na ťarchu účtu účtovej skupiny 31 - Pohľadávky (v praxi najčastejšie účet 315 - Ostatné pohľadávky).
Účtovná uzávierka a opravné položky
Z hľadiska účtovnej uzávierky a účtovnej závierky možno uvažovať predovšetkým o dvoch základných oblastiach, v ktorých sa môžeme s problematikou zásob stretnúť. V rámci uzávierkových prác sa stretávame v praxi najčastejšie s inventarizačnými rozdielmi pri zásobách a opravnými položkami k zásobám.
Inventarizačné rozdiely
Inventarizačný rozdiel môže byť buď nulový alebo má charakter manka či prebytku. V prípade manka sa jedná o jeden zo spôsobov vyradenia (vyskladnenia) zásob, v situácii prebytku hovoríme o jednom zo spôsobov obstarania zásob. Ak sú zásoby „obstarané“ z dôvodu inventarizačného prebytku, účtujeme na ťarchu príslušného syntetického, resp. analytického účtu zásob účtovej skupiny 11 - Materiál, resp. 13 - Tovar a v prospech účtovej skupiny 64 - Iné výnosy z hospodárskej činnosti (konkrétne účet 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti). Účtovanie o manku na zásobách materiálu, tovaru a zásob vlastnej výroby sa vykonáva v prospech príslušného syntetického, resp. analytického účtu.
Opravné položky k zásobám
Opravné položky sú nástrojom na zachytenie prechodného zníženia hodnoty zásob. V praxi to znamená, že očakávaná predajná cena zásob znížená o očakávané náklady na ich dokončenie a náklady súvisiace s ich predajom je nižšia ako účtovná hodnota zásob v účtovníctve. O prechodnom znížení hodnoty zásob účtujeme nepriamym spôsobom. To znamená, že zníženie hodnoty neúčtujeme priamo v prospech príslušného majetkového účtu zásob, ale v prospech opravnej položky konkrétnej zásoby na účte účtovej skupiny 19 - Opravné položky k zásobám.
V prípade zníženia alebo zrušenia opravnej položky k zásobám z dôvodu zániku prechodného zníženia hodnoty zásob sa účtuje na ťarchu účtu konkrétnej opravnej položky účtovej skupiny 19 - Opravné položky k zásobám a v prospech výsledkového účtu 505 - Tvorba a účtovanie opravných položiek k zásobám, ak ide o materiál alebo tovar, resp. príslušného výsledkového účtu účtovej skupiny 61 - Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob, ak ide o zásoby vlastnej výroby. Jej zúčtovanie sa môže účtovať z dôvodu vyradenia zásob z účtovníctva alebo z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku prechodného zníženia hodnoty zásob. V prvom prípade sa zúčtovanie opravnej položky k zásobám účtuje na ťarchu účtu opravnej položky a v prospech účtu zásoby.
tags: #ako #zlikvidovat #kuracie #maso #z #uctovnictva