V oblasti predaja a distribúcie tovaru, vrátane mrazených produktov, je kľúčové správne pochopenie daňových pravidiel. V slovenskom právnom poriadku sa daň z pridanej hodnoty (DPH) uplatňuje na základe sadzieb 23 %, 19 % a 10 % (v tomto kontexte sa spomína aj 5 %, ale primárne sa zameriavame na 19 % a 23 % v kontexte uvedených príkladov). Znížená sadzba dane 19 % sa aplikuje na tovary a služby uvedené v prílohe č. 7 zákona o DPH, avšak s istými výnimkami.
Kedy sa uplatňuje základná sadzba dane 23 %?
Základná sadzba dane 23 % sa uplatňuje na tovary, ktoré nespĺňajú kritériá pre zníženú sadzbu. Napríklad, semená, ktoré patria do kapitol 09, 12 a 20 SCS a sú určené na vypestovanie sadeníc, rastlín a plodín, nie sú určené na ľudskú konzumáciu ani na výrobu tovaru vhodného na ľudskú konzumáciu. Preto podliehajú základnej sadzbe dane 23 %.
Príklad: Ak sú semená predávané morené na podporu rastu, obalené hnojivom alebo postriekané fungicídnym prípravkom proti plesni, ich primárne určenie nie je na priamu konzumáciu. V takomto prípade sa na ne uplatňuje sadzba DPH 23 %.
Skutočné použitie tovaru zákazníkom nie je rozhodujúce pre určenie sadzby dane. Podstatné je, či je tovar primárne určený na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovaru na ľudskú konzumáciu.
Príklady uplatňovania zníženej sadzby dane 19 %
Znížená sadzba dane 19 % sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. 7 zákona o DPH, pokiaľ nie sú splnené podmienky pre výnimku.
Príklad s čajmi: Podnikateľ si cez internetový obchod objedná čaje z Japonska. Tovar je zatriedený do kapitoly 21 Spoločného colného sadzobníka a je určený na ľudskú konzumáciu. Preto sa pri jeho predaji uplatňuje znížená sadzba dane 19 %.
Príklad s medom: Podnikateľ z Piešťan si cez internetový obchod objedná včelí med zo Srbska. Tovar je zatriedený v SCS pod číselným znakom „0409 00 00“, ktorý sa nachádza v prílohe č. 7 v bode 2. Pri jeho predaji v tuzemsku sa uplatňuje znížená sadzba dane 5 % (v tomto prípade sa uvádza 5 %, ale princíp aplikácie zníženej sadzby je podobný ako pri 19 %).
Špecifické prípady a výnimky
Slovo "ex" pri číselnom znaku znamená, že z daného číselného znaku sa znížená sadzba DPH uplatňuje explicitne iba na tovar uvedený v opise tovaru pri tomto číselnom znaku.
Príklad s hydinovým mäsom: V predajni mäsa sa predáva tovar „hydinové mechanicky separované mäso - chladený a mrazený separát z hydinového mäsa“. Číselný znak 0207 SCS sa nachádza v prílohe č. 7 v bode 2 zákona o DPH (s 5 % sadzbou), ale je pred ním uvedené "ex". Z opisu tovaru pri "ex 0207" je jednoznačné, že sem patrí len mäso a jedlé droby z hydiny, čerstvé alebo chladené. Hydinové mechanicky separované mäso sem nepatrí.
Príklad s knihami: Knihy, periodiká v rozsahu definovanom v prílohe č. 7, v bode 3 zákona o DPH podliehajú zníženej sadzbe dane. Od 1. 7. 2025 sa zoznam vybraných novín, časopisov a periodík, ktoré podliehajú zníženej sadzbe dane 5 %, rozšíri.
Príklad s reštauračnými službami: Dodanie jedla sa považuje za reštauračnú službu, ak sú pri jeho dodaní zákazníkovi poskytnuté aj podporné služby ako obsluha, priestor na konzumáciu, riad, príbory, nábytok, toalety a pod. Ak sa tieto podporné služby neposkytnú, ide o dodanie tovaru, ktorý sa nachádza v 1. bode prílohy č. 7, a teda podlieha zníženej sadzbe dane.
Mrazené potraviny a legislatíva EÚ
V oblasti mrazených potravín živočíšneho pôvodu platia špecifické pravidlá EÚ, najmä Vykonávacie nariadenie Komisie (EÚ) č. 16/2012. Toto nariadenie upravuje požiadavky na údaje o dátume výroby a dátume zmrazenia potravín živočíšneho pôvodu. Jeho cieľom je zabezpečiť transparentnosť v celom dodávateľskom reťazci, predchádzať podvodom a zvýšiť dôveru spotrebiteľov.
Nariadenie sa vzťahuje na všetky mrazené potraviny živočíšneho pôvodu až do fázy, v ktorej sú označené pre konečného spotrebiteľa alebo použité na ďalšie spracovanie. Prevádzkovatelia potravinárskych podnikov (PPP) musia poskytovať, uchovávať a dávať k dispozícii informácie o dátumoch výroby a zmrazenia.
Dôležité definície:**
Ak sa potravina rozmrazí a spracuje (napr. údená), informácie o mrazenej potravine už ďalšiemu PPP nemusia byť k dispozícii. Ak je táto spracovaná potravina opäť zmrazená a nie je označená pre konečného spotrebiteľa, spadá do predmetu oddielu IV, takže dátum výroby a zmrazenia musia byť k dispozícii podľa tohto oddielu („nový cyklus“).
Všeobecné obchodné podmienky a práva spotrebiteľov
Všeobecné obchodné podmienky (VOP) upravujú vzťahy medzi kupujúcim a predávajúcim. Kupujúci podaním objednávky potvrdzuje, že sa oboznámil s VOP a súhlasí s nimi.
Právo na odstúpenie od zmluvy: V zmysle zákona o ochrane spotrebiteľa má kupujúci právo odstúpiť od zmluvy do 7 pracovných dní bez udania dôvodu. Toto právo sa však nevzťahuje na tovar, ktorý vzhľadom na svoju povahu nemôže byť vrátený (napr. mrazený tovar) alebo sa rýchlo kazí.
Preprava tovaru: Pri preprave tovaru kuriérske služby majú stanovené pravidlá týkajúce sa zakázaných a rizikových zásielok. Mrazené potraviny, ktoré si vyžadujú špeciálne skladovanie (chladenie alebo mrazenie), predstavujú riziko, pretože kuriérske služby často nedisponujú systémom aktívneho chladenia.