V účtovníctve predstavuje obstarávanie dlhodobého majetku, či už nehmotného alebo hmotného, kľúčový proces, ktorý si vyžaduje presné a systematické sledovanie nákladov. Tento proces sa stáva ešte komplexnejším v prípade, ak je majetok vytváraný vo vlastnej réžii, čo znamená, že účtovná jednotka si ho zabezpečuje vlastnými silami a prostriedkami. Správne účtovanie takýchto transakcií je nevyhnutné nielen pre presné zobrazenie finančnej situácie podniku, ale aj pre dodržanie legislatívnych požiadaviek.
Základné pravidlá pre oceňovanie a účtovanie
Podľa § 35 postupoch podvojného účtovníctva obstaranie ale aj jeho technické zhodnotenie do času jeho uvedenia do užívania sa účtuje na účte 042. Dlhodobý majetok sa v súlade so zákonom o účtovníctve oceňuje obstarávacou cenou alebo vlastnými nákladmi.
Dlhodobý hmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou sa oceňuje vo vlastných nákladoch v súlade s § 25 ods.1 písm. b) bodu 1 zákona č.431/2002 Z.z. o účtovníctve. Vlastnými nákladmi sú všetky priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť a nepriame náklady, ktoré sa vzťahujú na výrobu alebo na inú činnosť - náklady bezprostredne súvisiace s vytvorením predmetného hmotného majetku.
V účtovej triede 0 - Dlhodobý majetok sa účtuje majetok uvedený do užívania. Dôležité je poznamenať, že hmotný majetok, ktorým sú samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, a ocenenie ktorého sa rovná sume 1 700 € alebo je nižšie, s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, sa môže účtovať ako o zásobách.
Náklady vstupujúce do obstarávacej ceny
Pri účtovaní na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku je potrebné rozlišovať, ktoré položky zvyšujú cenu majetku. Súčasťou obstarávacej ceny sú najmä:
- Príprava a zabezpečenie výstavby: napríklad odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy.
- Prieskumné a projektové práce: geologické, geodetické a projektové práce, a to vrátane variantných riešení.
- Dopravné a montážne práce: náklady bezprostredne súvisiace s osadením majetku.
- Clo: pri dovoze majetku z krajín mimo EÚ.
- Skúšky: ktorými zhotoviteľ preukazuje riadne vykonanie diela.
- Poplatok za vklad do katastra: a vytýčenie hraníc pozemku sú náklady súvisiace s obstaraním týchto pozemkov.
V súvislosti s problematikou účtovania je potrebné zdôrazniť, že súčasťou týchto nákladov nie sú úroky (pokiaľ sa nerozhodne inak) ani kurzové rozdiely.
Účtovanie aktivácie majetku
V prípadoch, ak sa dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok vytvára vo vlastnej réžii, jeho obstaranie sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku a v prospech účtu 623 - Aktivácia dlhodobého nehmotného majetku alebo 624 - Aktivácia dlhodobého hmotného majetku.
V prospech účtu 624 sa účtuje aktivácia dlhodobého hmotného majetku vyrobeného vo vlastnej réžii so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Pozrime sa na praktický príklad v nasledujúcej tabuľke:
Príklad účtovania stavby (budovy) vo vlastnej réžii
| P.č. | Účtovný prípad | MD | D | Suma (€) |
|---|---|---|---|---|
| 1. | Spotreba priameho materiálu na stavbu | 501 | 112 | 40 000 |
| 2. | Stavebné práce (mzdy, soc. poistenie) | 521, 524 | 331 | 22 000 |
| 3. | Režijné náklady súvisiace so stavbou (energie) | 5xx | 3xx | 8 650 |
| 4. | Aktivácia stavebných prác do majetku | 042 | 624 | 70 650 |
| 5. | Prevod dokončenej stavby do užívania | 021 | 042 | 70 650 |
Pri účtovaní obstarania stavby vo vlastnej réžii je dôležité zahrnúť do obstarávacej ceny všetky súvisiace náklady. Následne sa tieto náklady aktivujú do majetku na základe interného dokladu.
Uvedenie majetku do užívania
V súvislosti s problematikou účtovania obstarávania dlhodobého majetku je predovšetkým potrebné poznamenať súvislosť s jeho uvedením do užívania. Uvedením do užívania treba pritom pre tieto účely chápať zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie a splnenie povinností podľa osobitných predpisov.
Za deň uvedenia majetku do užívania sa považuje aj deň, kedy bolo vydané povolenie na predčasné užívanie stavby alebo rozhodnutie o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku. To znamená, že aj takýto majetok sa môže zaúčtovať do účtovej triedy 0 - Dlhodobý majetok a odpisovať. Pre zaradenie dlhodobého hmotného majetku do užívania by sa mal vyhotoviť záznam, napr. „zápis (protokol) o prevzatí dlhodobého hmotného majetku do užívania“.
Dlhodobý nehmotný majetok a vývoj
V prípade, ak sa dlhodobý nehmotný majetok vytvára vlastnou činnosťou, náklady na jeho obstaranie sa účtujú na účte 041 - Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku. Výsledky vo vlastnej réžii vykonaných vývojových prác v ocenení vyššom ako 1 700 eur predstavujú dlhodobý nehmotný majetok, ak sú splnené podmienky na jeho aktiváciu.
Vynaložené náklady na vývoj sa prvotne účtujú na ťarchu príslušných nákladových účtov. Tieto náklady sa aktivujú v priebehu vývoja dlhodobého nehmotného majetku po splnení zákonných podmienok. Ak sa však jednalo o výsledky vývojových prác, ktoré boli vytvorené na objednávku zákazníka, neúčtovali by sa na účte 012, ale vynaložené náklady počas riešenia by sa aktivovali v nedokončenej výrobe na účte 121.
Náklady, ktoré netvoria obstarávaciu cenu
Existujú špecifické výdavky, ktoré sa neúčtujú na účet 042 a nie sú súčasťou obstarávacej ceny. Medzi tieto položky patria:
- Sankcie: penále, pokuty a úroky z omeškania.
- Príprava personálu: náklady na prípravu pracovníkov pre budované prevádzky.
- Zásoby: náklady na vybavenie obstarávaného majetku zásobami.
- Opravy a udržiavanie: náklady na opravy, ktorými sa odstraňuje fyzické opotrebovanie majetku.
Samotné účtovanie a spôsob odpisovania dlhodobého hmotného majetku odporúčame definovať vo vnútornom predpise (interná smernica), ktorý by mal byť vypracovaný v zmysle zákona o účtovníctve.
tags: #obstaranie #stoja #vo #vlastnej #rezi #uctovanie