Gastronomický sektor čelí neustálym zmenám v legislatíve a daňových predpisoch, čo si vyžaduje dôkladné účtovné postupy. Tento článok sa zameriava na špecifiká účtovania jedál a nápojov v reštauráciách na Slovensku, s dôrazom na zmeny v DPH a praktické aspekty vedenia účtovníctva v tomto odvetví.
Nižšia DPH pre gastrosektor: Príležitosť a výzva
Podnikatelia v gastrosektore a hotelierstve sú na jednej strane nadšení - vybojovali si zníženie DPH na jedlo a ubytovanie. Na strane druhej upozorňujú na chaos, ktorý prinášajú rôzne sadzby DPH závislé od poskytnutej služby. Od 1. januára 2025 sa zákonom č. 278/2024 Z. z. novelizoval aj zákon o dani z pridanej hodnoty (zákon o DPH), konkrétne v čl. VII dochádza od 1. 1. 2025 k zmenám v ustanovení § 27 zákona o DPH, ktoré upravuje sadzby DPH a k zmenám v zozname tovarov a služieb podliehajúcich zníženým sadzbám dane uvedených v prílohách č. 7 a č. 7a k zákonu o DPH.
Od januára sa plánuje zavedenie nižšej DPH pre gastrosektor, čo predstavuje príležitosť na zníženie daňového zaťaženia pre reštaurácie. Znížená DPH sa bude týkať jedál a nápojov, ktoré zákazníci skonzumujú priamo v reštaurácii a ktoré sú sprevádzané dostatočnými podpornými službami, ako napríklad obsluha, priestor na konzumáciu a umývateľný riad a príbor.
Rozdielne sadzby DPH v praxi
Rozličná výška DPH prináša aj kuriózne situácie. Reštaurácie a pohostinstvá zaznamenali nárast o 2,8 percenta. Finančná správa vydala usmernenie pre podnikateľov. Väčší nápor na informácie priebežne vybavuje.
- V reštauráciách účtujú rozdielnu DPH, ak ide o jedlo, kávu, nealkoholické nápoje či alkohol. Cena závisí aj od toho, či jedlo zjete v reštaurácii. Ak áno, na účte bude DPH päť percent.
- Reštaurácia účtuje DPH 19 percent, ak si ho vezmete so sebou.
- Ak vám to isté jedlo prinesie externá donášková služba, DPH bude 23 percent plus poplatok za donášku.
Ekonomický analytik od - na prvý pohľad zložitého - systému očakáva pozitívny efekt na „hladného“ klienta. Majiteľ pizzerií pod Tatrami vysvetľuje, že pizzu pripravia rovnako, či ju zjete u nich v reštaurácii alebo doma. Náklady sú rovnaké, DPH musia účtovať inak. V Taliansku to nepoznajú. „Keď ja si objednám pizzu a zjem ju v reštaurácii alebo to beriem so sebou, s tým, že to bolo vyrobené v reštaurácii, DPH platí v Taliansku stále desať percent,“ priblížil Bortolini.
Napríklad: "V bare, ak si dá niekto arašidy, majú päťpercentnú DPH. Pokiaľ sú v hotelovej izbe, v chladničke alebo minibare majú 23-percentnú DPH,“ opísala riaditeľka hotela v Bratislave Lucia Arbetová. „Ak si objednávate, tak nie džin s tonikom ako miešaný nápoj, ale dať si džin a tonik, lebo tam je na nealko nápoj 19 a na alko 23 percent,“ podotkol generálny manažér Asociácie hotelov a reštaurácií SR Martin Novotný.
Nová sadzba DPH na alkoholické nápoje je 23 %, na nealkoholické nápoje je 19 %.
„Rozdielne sadzby vidíme aj v okolitých krajinách. Je základná sadzba a potom sú znížené. Čo sa týka posudzovania sadzby na jedlo na mieste a so sebou, v tomto sme trošku unikátni,“ zhodnotil generálny manažér Asociácie hotelov a reštaurácií SR Martin Novotný.
Príklad z praxe
Reštaurácia, ktorá ponúka jedlá na konzumáciu v priestoroch, ako aj rozvoz, bude musieť účtovať 5% DPH na jedlá konzumované v reštaurácii a 19% DPH na jedlá na rozvoz. To si vyžaduje úpravu registračnej pokladnice a interných systémov, aby sa zabezpečilo správne účtovanie DPH. V prípade, že si zákazník objedná jedlo v reštaurácii a časť z neho skonzumuje na mieste a časť si nechá zabaliť, uplatní sa znížená sadzba DPH len na časť skonzumovanú v reštaurácii, zatiaľ čo na zabalené jedlo sa uplatní štandardná sadzba.
Daňový špecialista Štefan Figa považuje za najväčší problém zložitosť. „Keby sme mali jednoduchú, jednotnú sadzbu dane, administratíva by bola ľahšia. Klesli by náklady na výber dane a obmedzili by sa daňové úniky,“ dodal.
Praktické dôsledky a očakávania
Očakáva sa, že znížená DPH môže zaťažiť účtovníctvo reštaurácií, ktoré sa musia pripraviť na dvojaké účtovanie a úpravu systémov v krátkom čase. Mnohé reštaurácie budú musieť viesť každú položku v pokladni dvakrát - raz s 5% DPH a raz s 19% alebo 23% DPH. Isté je aj to, že netreba očakávať, že by sa nižšia DPH premietla aj v znížení cien v cenníkoch. Všetko bude závisieť od toho, ako sa k cenotvorbe postavia manažéri reštaurácií. Úlohu v tom môže zohrať aj to, na akú klientelu sa zameriavajú.
V reštaurácii totiž už dlhšie na cenu jedla vplývajú ďalšie ekonomické parametre ako inflácia, nedostatok personálu či 23-percentná DPH v pridružených segmentoch.
Účtovanie v reštaurácii: Praktické postupy
Účtovanie v reštaurácii si vyžaduje dodržiavanie špecifických postupov a zohľadňovanie rôznych aspektov, ako napríklad nákup surovín, príprava jedál, predaj, inventúra a vratné obaly.
Spôsoby účtovania
Existujú dva základné spôsoby účtovania v reštaurácii:
- Spôsob A: Materiál sa účtuje na sklad (112 - Materiál na sklade) a následne sa vyskladňuje do spotreby (501 - Spotreba materiálu). Tento spôsob je vhodný pre reštaurácie, ktoré majú rozsiahly sklad a detailne sledujú zásoby.
- Spôsob B: Materiál sa účtuje priamo do spotreby (501 - Spotreba materiálu). Tento spôsob je jednoduchší a vhodný pre menšie reštaurácie, ktoré nemajú rozsiahly sklad.
Pri spôsobe B sa nakupujú suroviny na účet 501 a tržby sa účtujú na účet 601 (Tržby za vlastné výrobky) alebo 602 (Tržby za služby). Na konci roka sa vykoná inventúra a nepredaný tovar a suroviny sa zaúčtujú na účet 112/501.
Účtovanie tržieb
Tržby v reštaurácii sa účtujú na základe pokladničných dokladov, ktoré musia obsahovať všetky potrebné údaje, ako napríklad dátum, čas, názov reštaurácie, položky, ceny a DPH. Ak reštaurácia predáva tovar (napr. alkoholické nápoje, cigarety) v nezmenenom stave, účtuje sa nákup tovaru na účet 504 (Nákup tovaru) a predaj tovaru na účet 604 (Tržby za tovar).
Účtovanie nákladov
Okrem nákupu surovín a tovaru vznikajú reštaurácii aj ďalšie náklady, ako napríklad nájomné, energie, mzdy, odpisy majetku a služby. Tieto náklady sa účtujú na príslušné účty nákladov (napr. 518 - Ostatné služby, 521 - Mzdové náklady, 551 - Odpisy dlhodobého majetku).
Daňovo uznateľné a neuznateľné výdavky
- Nie všetky výdavky, ktoré reštaurácia vynaloží, sú daňovo uznateľné. Medzi daňovo neuznateľné výdavky patria napríklad výdavky na reprezentáciu, ako sú pracovné obedy s klientmi.
- Živnostník si môže uplatniť do daňových výdavkov stravné maximálne vo výške ustanovenej na kalendárny deň pre časové pásmo 5 až 12 hodín. Podmienkou je, že živnostník nie je zároveň zamestnancom alebo mu nevznikol nárok na stravné v súvislosti s pracovnou cestou.
- Výdavky na reklamu a propagáciu sú daňovo uznateľné, ak sú vynaložené na účel dosiahnutia, zabezpečenia a udržania príjmov.
- Dary sú daňovo uznateľné, ak ich hodnota nepresiahne 5% z vykázaného základu dane a sú poskytnuté na zákonom stanovené účely.
Účtovanie vratných obalov
Vratné obaly (napr. fľaše od nápojov) sa evidujú na sklade (315 - Obaly). Pri nákupe nápojov vo vratných obaloch sa účtuje záväzok voči dodávateľovi (321 - Záväzky voči dodávateľom) a pri vrátení obalov sa tento záväzok znižuje. Ak reštaurácia nevráti všetky obaly, rozdiel sa zaúčtuje ako manko (549 - Manká a škody).
Špecifické situácie
- Príprava vlastných zákuskov: Ak reštaurácia pripravuje vlastné zákusky, účtuje sa nákup surovín na účet 501 a predaj zákuskov na účet 601 alebo 602.
- Obslužné: Ak reštaurácia účtuje obslužné, malo by byť pripočítané k HM a zdanené daňou zo závislej činnosti.
- Rozdelenie nákladov: Ak je na bločku nákup potravín a spotrebného materiálu, je potrebné ich rozdeliť. Taktiež je vhodné rozdeľovať nápoje na alkoholické a nealkoholické, ak to chce reštaurácia sledovať osobitne.
Prehľad účtovných zápisov v reštaurácii
| Účtovný prípad | Účet MD | Účet D |
|---|---|---|
| Nákup surovín (spôsob B) | 501 - Spotreba materiálu | 321 - Záväzky voči dodávateľom |
| Predaj jedál (tržby za služby) | 211 - Pokladnica | 602 - Tržby za služby |
| Nákup tovaru (alkohol, cigarety) | 504 - Nákup tovaru | 321 - Záväzky voči dodávateľom |
| Predaj tovaru | 211 - Pokladnica | 604 - Tržby za tovar |
| Odpisy majetku | 551 - Odpisy dlhodobého majetku | 08x - Oprávky k dlhodobému majetku |
| Inventúra (nepredaný tovar a suroviny) | 112 - Materiál na sklade | 501 - Spotreba materiálu |
| Nákup nápojov vo vratných obaloch | 321 - Záväzky voči dodávateľom | 315 - Obaly |
Obaly na jedlo: Kontrola a zodpovednosť
Otázka účtovania obalov na jedlo v gastro prevádzkach a pri donáškových službách je častým predmetom diskusií a nejasností. Slovenská obchodná inšpekcia (SOI) poskytuje usmernenia, ktoré pomáhajú objasniť túto problematiku v súlade so zákonom o ochrane spotrebiteľa.
Zákonné povinnosti a účtovanie poplatkov za obal
Pôsobnosť Slovenskej obchodnej inšpekcie (SOI) vymedzuje ust. § 17 zákona č. 250/2007 Z. z. a o zmene zákona Slovenskej národnej rady č. 372/1990 Zb. o priestupkoch v znení neskorších predpisov, podľa ktorého „Predávajúci je povinný predávať výrobok v hygienicky nezávadných obaloch alebo ho do takých obalov pri predaji baliť, ak to vyžaduje povaha výrobku. Pri samoobslužnom predaji je povinný poskytnúť spotrebiteľovi obalový materiál. Posúdiť, či je výroba, príprava a podávanie pokrmov a nápojov zabezpečená a vykonávaná hygienicky vyhovujúcim spôsobom tak, aby nedošlo k porušeniu kvality a zdravotnej neškodnosti hotových pokrmov vrátane otázky, či obalový materiál (prípadne prepravná nádoba) v ktorom sa potraviny a hotové pokrmy poskytujú je dostatočným hygienickým obalom, prípadne vhodným hygienicky nezávadným obalovým materiálom z hľadiska ochrany verejného zdravia môžu len orgány kontroly potravín (teda Štátna veterinárna a potravinová správa SR a Úrad verejného zdravotníctva SR).“
Náklady za obal a balenie produktu hradí predajca. Jednoducho povedané, predajca vám musí poskytnúť obal na jedlo zdarma, prípadne je obal zahrnutý v cene jedla.
Kedy môže byť účtovaný poplatok za obal?
Účtovanie poplatkov za obal na jedlo nie je dovolené, ak predávate jedlo „so sebou“, prípadne robíte roznášku jedla. Za obal vám môže byť v gastro prevádzke účtovaný poplatok, ak požadujete, aby vám predajca zadovážil iný obal, než aký poskytuje bezplatne (napr. pri „odnesení neskonzumovaných pokrmov“ z reštaurácie). Zákazníci gastroprevádzok majú možnosť jedlo skonzumovať priamo v reštaurácii. Stravovacie zariadenie im ho však môže aj doručiť kamkoľvek budú chcieť, a to môže urobiť buď vo vlastnej réžii, alebo prostredníctvom externej donáškovej služby.
Zálohované jednorazové obaly
Od 1. januára 2022 nadobudli účinnosť ustanovenia zákona č. 302/2019 Z. z. o zálohovaní jednorazových obalov na nápoje. Tento zákon upravuje pravidlá pre zálohované jednorazové obaly na nápoje, vrátane ich účtovania. Výrobca registruje nápojové obaly u správcu a distribútor predá nápoj konečnému používateľovi. Pri účtovaní u výrobcu aj u distribútora sa vychádza zo základných princípov účtovania upravených v postupoch účtovania. Distribútor neúčtuje o obaloch ako o materiáli. Účtuje len o zálohe, ktorý je súčasťou obstarania tovaru. Vrátenie zálohu konečnému používateľovi je v pokladnici e-kasa klient zápornou položkou.
Kontrola a zodpovednosť
Hoci SOI neustále kladie dôraz na to, aby náklady za obal niesol predávajúci, stále sa nájdu prípady, kedy je zákon porušený. Ak sa vám niekedy stane, že vám prevádzkovateľ naúčtuje poplatok za obal na jedlo, ohraďte sa. Slovenská obchodná inšpekcia (SOI) kontroluje, či predávajúci predávajú výrobky v hygienicky nezávadných obaloch a či poskytujú spotrebiteľovi obalový materiál pri samoobslužnom predaji.
Účtovanie cez digitálne platformy (napr. Wolt)
Postupy účtovania pre podnikateľov osobitne neupravujú vo svojich ustanoveniach postup účtovania cez digitálnu platformu Wolt. Gastrofirma musí zaúčtovať do svojho účtovníctva tržbu za predaj (poskytnutie) jedla. Na základe výkazu Wolt-u zaúčtuje tržbu takto: ID 315/602 + 343 DPH povinnosť, ak gastrofirma je platiteľom DPH (100+20 EUR). Tiež u gastrofirmy účtovným dokladom je výkaz Wolt-u, t. j. nemusí vystavovať vyslovene faktúru však? Otázkou je, či tento interný doklad vlastne nie je faktúrou, ale v tom prípade, ako sa to vykazuje v DPH a kontrolnom výkaze? (DPH: riadok 3,4 a KV do D1 alebo D2?)
Príklad účtovania
Reštaurácia, s.r.o., platiteľ DPH, využíva služby spoločnosti Wolt Slovensko s.r.o. (ďalej Wolt), platiteľa DPH, na prezentáciu svojich jedál a ich následný predaj zákazníkovi (fyzickým osobám). Zákazník si jedlo vyberie prostredníctvom aplikácie alebo webovej stránky. Za zvolené jedlo zaplatí bezhotovostne na bankový účet spoločnosti Wolt, ktorá mu v mene Reštaurácie, s.r.o. vystaví doklad o predaji. Doručenie jedla zabezpečuje kuriér spoločnosti Wolt. Pre názorné zobrazenie príkladu budeme vychádzať z predpokladu, že bol uskutočnený iba jeden predaj jedla v sume 56,80 eura s DPH. V dohodnutom intervale Wolt zašle Reštaurácii, s.r.o. výkaz o predaji a doklady vystavené zákazníkom za dané obdobie. Zároveň vystaví faktúru na províziu za sprostredkovanie predaja (20,45 eura s DPH 23%). Wolt vyplatí Reštaurácii, s.r.o. úhrady prijaté od zákazníkov znížené o províziu (tu 36,35 eura vrátane 19% DPH).
Ako zaúčtuje Reštaurácia, s.r.o.:
Postupy účtovania pre PÚ vo svojich ustanoveniach osobitne neupravujú postup účtovania predaja tovarov a služieb cez digitálnu platformu Wolt. Preto je vhodné si na tento účel vypracovať internú smernicu. Keďže z účtovného hľadiska nie je možné platbu prostredníctvom aplikácie Wolt na strane Reštaurácie, s.r.o. považovať za platbu kartou (platba je smerovaná na bankový účet tretej osoby a Reštaurácia, s.r.o. nemá možnosť s ňou disponovať až do momentu jej pripísania na jej bankový účet), pri zaevidovaní tržby preto vznikne Reštaurácii, s.r.o. pohľadávka voči spoločnosti Wolt. Uvedené platí aj napriek skutočnosti, že doklady vystavené spoločnosťou Wolt v mene Reštaurácie, s.r.o. Pomocou automatického účtovania ID1/Z ID - Zjednodušený doklad s DPH (výstup) zaúčtuje Reštaurácia, s.r.o. výnosy za predaj jedla, kde základom dane je protihodnota získaná za jedlo bez DPH (47,73 eur). Podkladom na zaúčtovanie tržieb za predaj jedla budú výkaz o predaji a doklady vystavené zákazníkom spoločnosťou Wolt v mene Reštaurácie, s.r.o.. Podľa zákona o DPH je platiteľ DPH povinný viesť podrobné DPH záznamy o dodaných tovaroch a službách za príslušné zdaňovacie obdobie (§ 70 ods. 1). Platba realizovaná zo strany zákazníka je pripísaná na bankový účet tretej osoby - Woltu. Reštaurácia, s.r.o. s ňou nemôže disponovať až do momentu jej pripísania na bankový účet Reštaurácie, s.r.o.. Z tohto dôvodu nevzniká Reštaurácii, s.r.o. Zápočet došlej faktúry a interného dokladu zaúčtuje spoločnosť Reštaurácia, s.r.o. v okruhu interných dokladov pomocou automatického účtovania Z ID - Zápočet. Predmetné doklady sa započítajú v rovnakej sume, t. j. Zvyšnú sumu interného dokladu, t. j. 36,35 eura, prijala spoločnosť Reštaurácia, s.r.o. na svoj bankový účet.
tags: #ako #uctovat #jedla #a #napoje #v