Slovenská republika sa aktívne zapája do medzinárodnej spolupráce v oblasti správy daní prostredníctvom automatickej výmeny informácií (AVI). Táto spolupráca zahŕňa implementáciu štandardov FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) a CRS (Common Reporting Standard), ako aj ďalších smerníc a zákonov, ktoré majú za cieľ zabezpečiť transparentnosť a efektívny boj proti daňovým únikom.
Legislatívny rámec
Právny základ pre automatickú výmenu informácií na Slovensku tvoria viaceré zákony a vyhlášky:
- Zákon č. 442/2012 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní v z. n.
- Zákon č. 359/2015 Z. z. o automatickej výmene informácií (AVI) o finančných účtoch na účely správy daní a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.
- Vyhláška Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 446/2015 Z.z.
- Zákon č. 250/2022 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 442/2012 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe dani v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“).
- Zákon č. 200/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 359/2015 Z. z.
Do českej legislatívy bola zákonom č. 164/2013 Sb., o medzinárodnej spolupráci pri správe daní (ďalej len „Zákon“) implementovaná smernica č. 2014/107/EU ako reakcia na vývoj v EÚ a OECD týkajúca sa automatickej výmeny informácií v oblasti daní, keď EÚ a OECD pripravili spoločný štandard pre oznamovania a postupy náležitej starostlivosti pre získanie informácií o finančnom účte, tzv. CRS.
Na základe vyššie uvedenej legislatívy sú české finančné inštitúcie od roku 2016 povinné zisťovať a preverovať daňovú rezidenciu svojich klientov. Na základe týchto zistení budú finančné inštitúcie v prípade klientov, daňových rezidentov z väčšiny vyspelých cudzích štátov (zúčastniť sa má v úmysle cca.
Český finančný úrad tieto informácie ďalej poskytne správcom dane ostatných zúčastnených štátov. Obdobným spôsobom budú postupovať aj zahraničné finančné inštitúcie v zúčastňujúcich sa štátoch, tzn.
Všechny oznamující české finanční instituce musí do 30. června podat ohlášení o vedených oznamovaných účtech, které na základě náležité péče posoudili jako účty vedené zahraničním osobám. Tedy všech amerických osob pro podání FATCA a jiných zahraničních osob ze států účastnících se automatické výměny informací o finančních účtech pro podání GATCA/CRS.
FATCA a CRS: Základné pojmy
FATCA, čiže Foreign Accounts Tax Complaince Act, zákon o dodržiavaní daňových predpisov pri zahraničných účtoch, je federálny zákon Spojených štátov amerických, ktorý ukladá finančným inštitúciám vrátane mBank povinnosť zhromažďovať od klientov vyhlásenia, či sú americkými daňovými poplatníkmi. Tento zákon zároveň vyžaduje, aby zahraničné finančné inštitúcie hlásili úradu Internal Revenue Service (IRS) účty svojich amerických klientov. Do slovenskej legislatívy bol tento zákon implementovaný do zákona č. 359/2015 Z. z.
CRS (Common Reporting Standard), Spoločný štandard výkazníctva, je jednotný a globálny systém pre automatickú výmenu informácií o finančných účtoch v daňovej oblasti. Bol vypracovaný Organizáciou pre hospodársku spoluprácu a rozvoj (OECD) a je určený na zabránenie cezhraničným daňovým únikom a daňovým podvodom nielen v Slovenskej republike, ale vo všetkých štátoch, ktoré k CRS pristúpili, resp.
Na území Slovenskej republiky bol v súvislosti s CRS prijatý zákon č. 359/2015 Z. z.
Depozitný účet, teda akýkoľvek podnikatelský, bežný, sporiaci, termínový účet alebo penzijný (thrift) účet či účet, ktorý je doložený vkladovým certifikátom, penzijným (thrift) certifikátom, investičným certifikátom, dlhovým certifikátom alebo iným podobným nástrojom, vedený finančnou inštitúciou v rámci bežného poskytovania bankových služieb alebo podobného podnikania.
Majetková účasť, tzn. akákoľvek majetková alebo dlhová účasť vo finančnej inštitúcii. V prípade osobnej spoločnosti, ktorá je finančnou inštitúciou, je majetkovou účasťou kapitálová účasť alebo účasť na výnosoch z účasti v tejto osobnej spoločnosti.
Amundi Czech Republic Asset Management, a.s. (ďalej ako Spoločnosť skupiny Amundi) svoju zisťovaciu povinnosť v rámci CRS spĺňa zberom dát z jednotlivých formulárov (zmlúv) spoločnosti skupiny Amundi alebo prípadne z Prehlásenia CRS klienta, v ktorom klient potvrdí krajinu svojej daňovej rezidencie, a súvisiacimi listinnými dôkazmi. V prípade daňových nerezidentov uvedie klient aj svoje daňové identifikačné číslo. Požiadavka na získanie prehlásenia môže nastať aj u existujúcich klientov. Prehlásenie je vydávané na dobu neurčitú, a pokiaľ u klienta nedôjde k zmene okolností (napr.
FATCA je zákon Spojených štátov amerických z roku 2009, ktorý žiada, aby zahraničné finančné inštitúcie (teda aj Spoločnosti skupiny Amundi) zisťovali a prostredníctvom národného finančného úradu (v prípadě SR ide o Špecializovaný finančný úrad) informovali americký daňový úrad Internal Revenue Services (IRS) o finančných účtoch, ktorých majitelia sú americké osoby (inak tiež ako US osoby). Na základe vyššie uvedeného zákona č.
U nových klientov, amerických osôb, je zásadne aplikovaný prístup Zakázaného investora, teda zákaz distribúcie produktov Amundi v USA a osobám z USA. Spoločnosti skupiny Amundi týmto oznamujú, že v nadväznosti na zákon č. 164/2013 Zb., o medzinárodnej spolupráci pri správe daní a o zmene ďalších súvisiacich zákonov, v aktuálnom znení, bude uplatňovať postupy náležitej starostlivosti podľa prílohy č.
mBank S.A., pobočka zahraničnej banky oznamuje informácie klientov slovenskej finančnej správe len pri splnení podmienok stanovených zákonom FATCA alebo CRS. Informácie o súlade mBank S.A.
Aktualizácie a rozšírenie rozsahu
FATCA a aktualizácia XML schémy
Americká daňová správa (IRS) aktualizovala FATCA XML Schemu na verziu 2.0.1. Aktualizácia bola vykonaná s cieľom zosúladiť FATCA oznamovanie s najnovšími zmenami Medzinárodnej organizácie pre normalizáciu (ISO) v oblasti názvov krajín.
Aktualizáciu FATCA XML schémy sú povinní implementovať len tie subjekty, ktorých sa týkajú zmeny názvov krajín uvedené v tejto verzii (CV, CZ, SZ, MK, TR).
CRS a rozšírenie rozsahu automatickej výmeny
Od oznamovacieho obdobia roka 2026 sa rozširuje rozsah pôsobnosti automatickej výmeny o finančných účtoch aj na elektronické peniaze, tzv. e-money (napr. účty vedené v elektronických peňaženkách, predplatené karty a pod.) a digitálne meny centrálnych bánk (napr. digitálne euro, ak bude zavedené) v súlade s aktualizáciou spoločného štandardu oznamovania (CRS).
Finančné inštitúcie budú musieť identifikovať a preverovať klientov, ktorí vlastnia elektronické peniaze alebo digitálne meny centrálnych bánk, rovnako ako pri bežných účtoch a oznamovať informácie o týchto účtoch (napr. výpis z účtu, zmluva o účte, potvrdenie o vedení účtu).
DAC7/DPI a oznamovacie povinnosti prevádzkovateľov platforiem
V súvislosti s automatickou výmenou informácií oznamujúcich prevádzkovateľov platforiem DAC7/DPI v zmysle zákona č. 250/2022 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 442/2012 Z. z.
V zmysle zákona č. 250/2022 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon 442/2012 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe dani v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“), je predmetom automatickej výmeny informácií (AVI) výmena informácií oznamovaných prevádzkovateľmi platforiem.
Vyššie uvedené informácie sa v zmysle § 22i ods. 2 a ods. 5 zákona budú oznamovať prostredníctvom elektronického oznámenia, ktorého prílohou bude XML súbor. Xml schému a používateľskú príručku nájdete nižšie.
Povinnosť registrovať sa od 01.01.2023 majú tzv. neusadení prevádzkovatelia platforiem z krajín mimo SR a Európskej Únie, ktorí podľa § 22h písm. e) druhého bodu zákona č. 250/2022 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 442/2012 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní v z. n. p. a ktorý do slovenskej legislatívy implementuje smernicu DAC7 (ďalej len „zákon“), t. j. nie je usadený v Slovenskej republike, ani v inom členskom štáte a sprostredkúva vykonávanie vybranej činnosti zo strany predávajúcich podliehajúcich oznamovaniu alebo vybranú činnosť zahŕňajúcu prenájom nehnuteľností nachádzajúcich sa v Slovenskej republike a s ich štátom rezidencie nie je v platnosti tzv.
Je dôležité zdôrazniť, že predávajúcim z predmetného zákona nevyplývajú žiadne nové povinnosti. Povinnosť osôb, ktoré dosahujú príjmy prostredníctvom digitálnych platforiem, či už ako fyzické osoby, fyzické osoby podnikatelia alebo právnické osoby, je platiť z týchto príjmov daň.
Ďalšou nepravdivou informáciou, ktorá sa často v médiách objavuje je, že pre DAC7 sa musí zaregistrovať každý, kto (napríklad aj jednorazovo) predá predmety osobnej spotreby na inzertných internetových stránkach.
Povinnosť registrovať sa od 01.01.2023 budú mať tzv. len neusadení prevádzkovatelia platforiem z krajín mimo Európskej Únie, ktorí sú presne definovaní v § 22h písm. e) druhého bodu zákona, t. j. prevádzkovatelia platforiem neusadení v SR ani v EÚ, s ich štátom rezidencie nie je v platnosti tzv. kvalifikovaná dohoda o výmene informácií, pričom takéto subjekty sprostredkúvajú tzv.
Zároveň pripomíname, že ak oznamujúci prevádzkovateľ platformy spĺňa niektorú z podmienok podľa § 22h písm. e) prvého bodu zákona vo viacerých členských štátoch EÚ, zvolí si jeden z týchto členských štátov, v ktorom bude plniť požiadavky na oznamovanie informácií o predávajúcich.
Túto skutočnosť je oznamujúci prevádzkovateľ platformy povinný podľa § 22j ods. 1 zákona oznámiť príslušnému orgánu Slovenskej republiky a tiež príslušným orgánom ostatných členských štátov, ktorých sa to týka.
DAC8 a zmeny v zákone o AVI
Podľa zákona č. 359/2015 Z. z. 1.1.2026 vstúpi do účinnosti novela zákona o AVI, ktorá bola prijatá ako zákon č. 200/2025 Z. z. Tieto zmeny vyplývajú zo Smernice Rady 2023/2226/EÚ zo 17. októbra 2023 (tzv. smernica DAC8), globálneho rámca pre automatickú výmenu informácií o kryptoaktívach (tzv. CARF) a z revidovaného spoločného štandardu na oznamovanie informácií o finančných účtoch (tzv. amended CRS).
Zákon č. 200/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 359/2015 Z. z.
Novela zákona zavádza povinnosť pre poskytovateľov služieb kryptoaktív oznamovať finančnej správe informácie o kryptoaktívach (prvýkrát do 31.05.2027). Oznamujú sa informácie o kryptoaktívach slúžiacich na platobné a investičné účely, ktoré bude finančná správa ako príslušný orgán vymieňať s príslušnými orgánmi členských štátov EÚ a zmluvných štátov podľa medzinárodnej dohody, ktorou je Dohovor o administratívnej pomoci v daňových záležitostiach.
DAC8 & CARF: Das Ende der Krypto-Anonymität ist beschlossen
Proces oznamovania a technické aspekty
Reporty sa podávajú elektronicky prostredníctvom formulára finančnej správy. Formulár obsahuje automaticky vyplňované údaje, nemožno ho vyplniť a podať bez predtým podaného ohlásenia. Do uvedeného formulára sa prílohou samotný report FATCA alebo GATCA/CRS.
Príloha obsahujúca všetky informácie o osobách a účtoch sa vkladá vo formáte xml. Čo je dátový súbor obsahujúci dáta v programovacom jazyku.
Podané reporty špecializovaný finančný úrad automatizovane kontroluje voči najzávažnejším chybám a následne predáva finančnému úradu príslušného štátu. Keďže sa jedná o automatizovanú výmenu informácií, môže sa stať, že prípadná výzva na opravu dát z podaného reportu vám bude doručená aj po viac ako roku od podania reportov.
Ak finančná inštitúcia nevedie žiadny oznamovaný účet, je potrebné, aby podala nulové reporty. To neplatí v prípade reportov FATCA, keď je spoločnosť entitou spĺňajúcou požiadavky, teda napr.
Praktické informácie a povinnosti
Pre finančné inštitúcie a iné subjekty, ktorých sa týka automatická výmena informácií, je k dispozícii Dotazník [.docx; 20 kB; nové okno] - Preverenie finančných inštitúcií na účely AVI - dobrovoľný dotazník za účelom získania informácií o okruhu poskytovaných služieb finančnej inštitúcie týkajúcich sa dodržiavania povinností ustanovených Zákonom č. 359/2015 Z. z. o automatickej výmene informácií (AVI) o finančných účtoch na účely správy daní a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.
Registrácia pre DAC7 sa netýka subjektov, ktoré sú povinné komunikovať s finančnou správou v zmysle § 13 ods. 5 a 6 a § 14 zákona č. 563/2009 Z. z. daňového poriadku v z. n. p. DPIXML_v1.0.
Zvolený spôsob registrácie sa použije len v tom prípade, ak chcete vystupovať ako používateľ DAC7 v mene oznamujúceho prevádzkovateľa platformy DAC7/DPI, na ktorého sa nevzťahuje povinnosť doručovania písomností elektronickými prostriedkami podľa daňového poriadku (t.
Oblasť medzinárodnej spolupráce pri správe daní máme detailne naštudovanú a prešľapanú. Pre našich klientov vykonávame reporting FATCA/GATCA.
