Zákon o dani z pridanej hodnoty (DPH) na Slovensku prešiel v posledných rokoch viacerými zmenami, ktoré mali vplyv na podnikateľské prostredie. Tento článok je určený pre platiteľov dane, ktorí dodávajú v tuzemsku inému platiteľovi dane tovary alebo služby, pri ktorých sa uplatní prenos daňovej povinnosti. Poskytuje komplexný pohľad na zmeny, ich dôvody, dopady a súvislosti s ďalšími úpravami v zákone o DPH, so zameraním na ryžu a iné poľnohospodárske plodiny.
V slovenskom systéme dane z pridanej hodnoty (DPH) existujú špecifické situácie, kedy sa daňová povinnosť prenáša z dodávateľa na odberateľa. Tento mechanizmus, známy ako prenos daňovej povinnosti alebo tuzemské samozdanenie, sa uplatňuje pri určitých druhoch tovarov a služieb.
Úvod do problematiky prenosu daňovej povinnosti
Prenos daňovej povinnosti pri DPH predstavuje výnimku zo všeobecného pravidla, podľa ktorého je osobou povinnou platiť daň dodávateľ tovaru alebo služby. V režime prenosu daňovej povinnosti sa táto povinnosť presúva na odberateľa, ktorý je platiteľom DPH. Odberateľ následne uplatní tzv. samozdanenie, teda k cene tovaru alebo služby pripočíta DPH, ktorú uvedie vo svojom daňovom priznaní a odvedie do štátneho rozpočtu.
Prenos daňovej povinnosti upravuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“). Tento zákon stanovuje podmienky, za ktorých sa prenos daňovej povinnosti uplatňuje, ako aj povinnosti platiteľov dane v súvislosti s týmto mechanizmom.
Podľa § 69 ods. 12 písm. f) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov platí, že platiteľ dane, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa dane, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie tovarov patriacich do kapitol 10 (obilniny) a 12 (olejnaté semená a olejnaté plody, rôzne zrná...) Spoločného colného sadzobníka.
Ide o tovary spadajúce do kapitoly 10 Spoločného colného sadzobníka (Obilniny) a do kapitoly 12 Spoločného colného sadzobníka (Olejnaté semená a olejnaté plody; rôzne zrná, semená a plody; priemyselné alebo liečivé rastliny; slama a krmoviny).
Zrušenie limitu 5 000 eur pre vybrané komodity
Do 31. decembra 2017 platilo, že pri dodaní poľnohospodárskych plodín (kapitola 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka) a tovarov z kovov (kapitola 72 a položky 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka) sa prenos daňovej povinnosti uplatnil len v prípade, ak základ dane (cena bez DPH) uvedený na faktúre bol 5 000 eur a viac. Novelou zákona o DPH s účinnosťou od 1. januára 2018 tento limit zrušila. Dôsledkom toho sa prenesenie daňovej povinnosti z dodávateľa (platiteľa DPH) na odberateľa (platiteľa DPH) od 1. 1. 2018 uplatňuje na všetky dodania týchto komodít bez ohľadu na výšku základu dane, ak boli splnené ostatné podmienky (dodávateľ aj odberateľ sú platitelia DPH).
Limit ostal v platnosti len v ustanovení § 69 ods. 12 písm. a) až e) a j) zákona o DPH. Zrušenie limitu 5 000 eur bolo motivované snahou o zjednodušenie systému DPH a boj proti daňovým podvodom. Zrušenie limitu malo niekoľko významných dopadov: Zvýšenie administratívnej záťaže pre podnikateľov, ktorí dodávajú alebo nakupujú poľnohospodárske plodiny a kovy, pretože prenos daňovej povinnosti sa musel uplatňovať aj pri malých dodávkach. Prispelo to k zjednoteniu systému DPH a odstráneniu niektorých nejasností a komplikácií. Zrušenie limitu mohlo potenciálne prispieť k boju proti daňovým podvodom, pretože sťažilo daňovým subjektom vyhýbať sa prenosu daňovej povinnosti umelým rozdeľovaním dodávok.
Aplikácia prenosu daňovej povinnosti na ryžu
Prenos povinnosti platiť daň na odberateľa v SR sa uplatní v prípade, ak dodávateľ aj odberateľ sú v SR platiteľmi DPH. V týchto prípadoch neodvádza daň dodávateľ, ale osoba, ktorej bol uvedený tovar predaný alebo služba poskytnutá. Dodávateľ musí na faktúre uviesť slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“.
Pri poľnohospodárskych plodinách patriacich do kapitoly 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, ktoré samé osebe nie sú bežne určené na konečnú spotrebu, sa pri určení osoby povinnej platiť daň neposudzuje, na aký účel je dodanie tovaru určené, či na konečnú spotrebu alebo na ďalší predaj (vzhľadom na podmienku v zákone, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave) je problematické určiť účel, uplatní sa prenos na všetky tovary uvedené v kapitole 10 a 12 colného sadzobníka podľa § 69 ods. 12 (dodávka platiteľ platiteľovi dane).
Príklad č.1: Obchodná spoločnosť, platiteľ DPH, predáva v tuzemsku inému platiteľovi DPH tovary s tuzemským prenosom daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH.
Príklad č.2: Predajca potravín (platiteľ dane) dodáva ryžu reštauračnému zariadeniu (platiteľovi dane), pričom na faktúre o dodaní ryže uvádza okrem iného slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“. Predajca na faktúre o dodaní ryže nie je povinný uviesť sadzbu dane.
Ak platiteľ DPH (napr. poľnohospodár) predá kukuricu inému platiteľovi DPH (napr. spracovateľovi krmív), uplatní sa prenos daňovej povinnosti. To znamená, že poľnohospodár vystaví faktúru bez DPH a spracovateľ krmív je povinný zdaniť hodnotu nakúpenej kukurice a odviesť DPH daňovému úradu.
Hotel (platiteľ DPH) kúpil v obchode (platiteľ DPH) tovar - 20 kg ryže v spotrebiteľskom balení (tovar kapitoly 10 SCS), z ktorej pripravuje jedlá. Ide o predaj dotknutého tovaru medzi platiteľmi DPH a preto na základe § 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti.
Ak sa spolu s dodávkou obilnín fakturuje aj preprava, patrí pod prenesenie daňovej povinnosti. Základ dane tvoria v súlade s § 22 zákona aj súvisiace náklady (výdavky), ako napríklad náklady na prepravu, balenie, ale i prípadná provízia, resp. akékoľvek iné súvisiace výdavky, ktoré vzniknú dodávateľovi.
Legislatívne zmeny a nové sadzby DPH od 2025/2026
Od 1. januára 2025 dochádza k zmene sadzieb dane z pridanej hodnoty (DPH). Základná sadzba DPH sa zvýši na 23 %, pričom na vybrané tovary a služby budú platiť dve znížené sadzby ‑ 19 % a 5 %.
Pri uplatňovaní sadzby DPH je rozhodujúci deň vzniku daňovej povinnosti. Tá vzniká buď dňom dodania tovaru alebo služby, alebo dňom prijatia platby, ak bola platba prijatá ešte pred dodaním. V praxi to znamená, že sa použije sadzba platná v deň, kedy daňová povinnosť vznikne.
Faktúra vyhotovená platiteľom dane pri predmetných dodávkach musí obsahovať náležitosti stanovené § 74 ods. 1 zákona o DPH. Jednou z náležitostí faktúry uvedených v tomto ustanovení je aj uplatnená sadzba dane (písm. h)).
Tabuľka so zníženými sadzbami DPH (od 1.1.2025)
| Sadzba DPH | Tovar / Služba |
|---|---|
| 19 % | Syry a tvaroh - okrem ovčej bryndze, Zelenina dočasne konzervovaná, Ovocie a orechy dočasne konzervované, Obilné zrná inak spracované, Šelak; prírodné gumy, živice, glejoživice a prírodné olejoživice, Pripravené potraviny získané napučaním alebo pražením obilia alebo obilných produktov, Služby spojené s podávaním jedál a nápojov - len reštauračné a stravovacie služby. |
| 5 % | Syry a tvaroh - len ovčia bryndza, Chlieb, sladké pečivo, koláče, sušienky a ostatné pekárske výrobky - len čerstvý chlieb a pečivo, Mapy a vodopisné alebo podobné mapy všetkých druhov, vrátane atlasov, nástenných máp, topografických plánov a glóbusov, tlačené - len edukačné publikácie, Pančuchový tovar s odstupňovanou kompresiou, Prevádzka športových zariadení - len služby súvisiace so vstupom na športové podujatia. |
Od 1. januára 2026 sa ruší znížená sadzba DPH 19 % na vybrané tovary s vysokým obsahom cukru a soli. Tieto tovary budú zdaňované základnou sadzbou DPH vo výške 23 % zo základu dane. Výnimku majú dietetické potraviny - teda výrobky bez cukru alebo so zníženým obsahom cukru (napr. celozrnné pečivo, nesolené chrumky) a nápoje bez pridaného cukru či sladidiel.
Praktické príklady účtovania ryže a DPH
Slovenský platiteľ DPH obdržal dňa 15. 7. 2025 faktúru za materiál od slovenského platiteľa DPH (obaja majú pridelené IČ DPH) v hodnote 900 eur s DPH. Časť materiálu je nakúpená s 23% sadzbou DPH, 19% sadzbou DPH, 5% sadzbou DPH a časť s prenosom daňovej povinnosti.
V rozpise DPH doplníme do riadku Základná DPH hodnotu tovaru s 23% sadzbou DPH. V riadku Znížená DPH doplníme hodnotu s 19% sadzbou DPH, do riadku Znížená DPH 2 doplníme hodnotu s 5% sadzbou DPH a do riadku Neobsahuje DPH sumu tovaru, pri ktorom sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti.
Od slovenského platiteľa DPH s prideleným IČ DPH, sme nakúpili na faktúru ryžu v sume 1 000 eur a sypaný mätový čaj v sume 500 eur. Naša spoločnosť je tiež platiteľom DPH s prideleným IČ DPH. Oba tovary sa zdaňujú 19% sadzbou DPH. Mätový čaj, ktorý sme kúpili, je určený na reprezentačné účely. Ryžu používame na podnikateľské účely. V takomto prípade máme nárok na čiastočný odpočet DPH.
Na zaúčtovanie došlej faktúry použijeme automatické účtovanie 27X DF - Tuz.samozdanenie - prenos DP § 69-zníž.sad. Z dôvodu, že výšku nákladov spojenú s nákupom ryže a čaju potrebujeme v účtovníctve rozdeliť na dva rôzne nákladové účty, napr. 504. V 6. riadku upravíme základ dane na hodnotu, z ktorej máme právo na odpočet DPH. Nakoľko nemáme nárok na plný odpočet DPH, ručne upravíme sumu v 7. riadku pri type sumy 18B. Ponecháme tam len hodnotu DPH, ktorú si môžeme odpočítať a ručne vytvoríme 8. účtovný zápis, kde zapíšeme hodnotu DPH, ktorú si odpočítavať nebudeme.
Zjednodušená faktúra a doklad z e-Kasy od 1.1.2025
Od 1.1.2025 došlo na základe článku I zákona č. 102/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len ,,zákon o DPH“) a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony k zníženiu hodnoty, do ktorej sa doklad vyhotovený pokladnicou e-KASA klient a tankovacím automatom považuje na účely DPH za zjednodušenú faktúru.
Od 1.1.2025 zjednodušenou faktúrou podľa § 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH je doklad vyhotovený pokladnicou e-KASA klient podľa zákona o ERP, ak cena tovaru alebo služby vrátane dane nie je viac ako 400 eur, a doklad vyhotovený tankovacím automatom pre bezobslužné čerpanie pohonných látok, ak cena tovaru vrátane dane uhradená elektronickým platobným prostriedkom nie je viac ako 400 eur. Doklad nemusí obsahovať údaje podľa § 74 ods. 1 písm. b) zákona o DPH (t. j. identifikačné údaje o príjemcovi tovaru alebo služby) a jednotkovú cenu podľa § 74 ods. 1 písm. g) zákona o DPH.
Zmena výšky hodnoty dokladu vyhotoveného pokladnicou e-KASA klient, ktorý sa považuje za zjednodušenú faktúru podľa § 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH, má vplyv aj na uplatnenie daňového režimu pri dodaní poľnohospodárskych plodín a určitých tovarov zo železa a ocele (§ 69 ods. 12 písm. f) a písm. g) zákona o DPH) medzi platiteľmi, ktorí majú pridelené IČ DPH podľa § 4, § 4b alebo § 5 (ďalej len platiteľ, ktorý má pridelené IČ DPH).
Od 1.1.2019 dochádza k zmene v tom, že tuzemský prenos daňovej povinnosti na odberateľa sa nebude uplatňovať pri predaji vyššie uvedených tovarov, pri ktorých dodávateľ vyhotovuje zjednodušenú faktúru, t.j. doklad z ERP, kupujúci bude mať právo na odpočet DPH, ak použije tovary na podnikanie.
Príklady uplatňovania DPH pri predaji ryže cez e-Kasu
Príklad č.1: Predajňa potravín (platiteľ, ktorý má pridelené IČ DPH) za predaj ryže vyhotovila podnikateľovi (platiteľovi, ktorý má pridelené IČ DPH), ktorý prevádzkuje reštauráciu doklad z e-kasy - zjednodušenú faktúru v celkovej sume 119 eur vrátane 19 % DPH (t. j. základ dane 100 eur a daň 19 eur).
Predajňa potravín postupovala správne. Vzhľadom k tomu, že za predaj daného tovaru vyhotovila doklad z pokladnice e-KASA klient, ktorého cena vrátane dane nie je viac ako 400 eur - t. j. zjednodušenú faktúru podľa § 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH, oprávnene zdanila ryžu bežným spôsobom; (t. j. prenos daňovej povinnosti na odberateľa podľa § 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH sa neuplatňuje).
Príklad č.2: Môže si poľnohospodárske družstvo, (ktoré je platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH) odpočítať daň vyčíslenú na ,,bločku z e-kasy“ za kúpu železného pletiva na oplotenie pre dobytok, ktorý je vyhotovený dňa 7. 5. 2025, na celkovú cenu 750 eur s vyčísleným základom dane 609,76 eur a 23 % DPH v sume 140,24 eur?
Bloček neobsahuje identifikačné údaje príjemcu tovaru ani jednotkovú cenu bez dane. Nie, v danom prípade si poľnohospodárske družstvo nemôže odpočítať daň vyčíslenú na doklade vyhotovenom pokladnicou e-KASA klient, pretože bola predávajúcim neoprávnene uplatnená. V tomto prípade bol predávajúci povinný voči kupujúcemu uplatniť prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. g) zákona o DPH, keďže ide o tovar patriaci do položky 7314 Spoločného colného sadzobníka a cena tovaru s DPH je vo výške vyššej ako 400 eur, t. j. vyššej ako stanovuje § 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH.
Prenos daňovej povinnosti pri bylinkových čajoch
Do kapitoly 12 Spoločného colného sadzobníka sa zaraďujú aj bylinkové čaje (medzi liečivé rastliny). Znamená to, že ak platiteľ predá inému platiteľovi bylinkový čaj, prenáša daňovú povinnosť na kupujúceho. Pozn. Čierne čaje a zelené čaje patria do kapitoly 9 Spoločného colného sadzobníka. Na nákup čiernych a zelených čajov sa neuplatňuje prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods 12, písm. f) zákona o DPH, tzn. uplatňuje sa bežný režim zdanenia.
Keď platiteľ nakupuje bylinkové čaje v maloobchodných predajniach, štandardne ako doklad o kúpe dostane doklad z elektronickej registračnej pokladnici, na ktorom je uvedená 20 % DPH. Platiteľ DPH si nemôže pri bylinkových čajoch odpočítať DPH uvedenú na doklade z ERP, ale musí uplatniť samozdanenie. Znamená to, že pri kúpe bylinkového čaju musí odviesť 20 % DPH vypočítanú zo základu dane uvedeného na doklade o kúpe.
Ak by bylinkové čaje nakupovala reštaurácia alebo kaviareň, môže si odpočítať DPH, ktorú uplatnila k cene bylinkového čaju, pri ktorom sa uplatnil prenos daňovej povinnosti. Nemohla by si však odpočítať DPH uvedenú na bločku z registračnej pokladnice pri kúpe bylinkového čaju v maloobchode, pretože DPH na doklade bola uvedená nesprávne. Pri nákupe v maloobchode mala dostať bloček s 0 % DPH.
Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. je platiteľom DPH. V októbri 2018 kúpila v maloobchodnej predajni (platiteľ DPH) 10 ks bylinkových čajov v hodnote 0,50 eur bez DPH za 1 ks. Maloobchodná predajňa vystavila doklad z ERP na ktorej bola uvedená 20 % DPH. Na doklade o nákupe bylinkových čajov bol uvedený základ dane v sume 5 eur, DPH v sume 1 eur a spoločnosť zaplatila maloobchodnej predajni sumu 6 eur za bylinkové čaje. DPH uvedenú na doklade z ERP si spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. nemôže odpočítať, pretože je uvedená nesprávne.
Bylinkové čaje patria do kapitoly 12 Spoločného colného sadzobníka, takže sa na ne vzťahuje prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods 12 písm. f) zákona o DPH. DPH uvedená na doklade z ERP (registračnej pokladnice) predstavuje pre spoločnosť nedaňový náklad. Zároveň musí spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. zo základu dane v sume 5 eur, odviesť DPH v hodnote 1 eur. Výsledkom toho je, že spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. dvakrát zaplatila DPH - jedenkrát maloobchodnej predajni a druhý krát daňovému úradu prostredníctvom daňového priznania k DPH.
Od januára 2019 už podnikateľom a účtovníkom ubudne starosť s dvojnásobným platením DPH. Doteraz ak nakupovali niektoré presne určené tovary v maloobchodných predajniach a nie vo veľkoobchode, tak museli DPH z nákupu odviesť dvakrát. V praxi ak napríklad prevádzka reštaurácie súrne potrebovala kúpiť ryžu, bazalku, či bylinkový čaj a zamestnanec išiel do najbližšieho hypermarketu, tak z vystaveného dokladu ERP si platiteľ dane (kupujúci) nemohol uplatniť odpočet dane, resp. musel odviesť daň štátu druhý krát. Raz ju podnikateľ zaplatil v obchode a druhý krát ju zaplatil daňovému úradu. Rovnaká situácia bola aj pri nákupe výrobkov z kovov ako napr. oceľové roxory, výrobky zo železa alebo ocele používané napr. v sadrokartónových stropoch, pletivo zo železného alebo oceľového drôtu a mnohé iné.
Od januára 2019 dochádza k očakávanej zmene. Podnikatelia si budú môcť uplatniť odpočet DPH aj za nákupy v predajniach, kde dostanú doklad z elektronickej registračnej pokladnice. Novela podnikateľom zjednoduší situáciu a odstráni zbytočné finančné náklady, ktoré museli znášať.
Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. je platiteľom DPH. V januári 2019 kúpila v maloobchodnej predajni (platiteľ DPH) 10 ks bylinkových čajov v hodnote 0,50 eur bez DPH za 1 ks. Maloobchodná predajňa vystavila doklad z ERP na ktorej bola uvedená 20 % DPH. Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. si z dokladu z ERP neuplatní odpočet DPH, pretože bylinkové čaje kúpila do kancelárie pre klientov. Z pohľadu zákona o DPH nemá žiadne ďalšie povinnosti v súvislosti s kúpou bylinkových čajov, keďže od 1.1.2019 sa pri kúpe bylinkových čajov cez ERP neprenáša daňová povinnosť na odberateľa (kupujúceho). DPH z predaja bylinkových čajov odvedie maloobchodná predajňa.
Soňa Ugróczy - Slovenská komora daňových poradcov: „Oceňujeme veľmi jednoduché administratívne riešenie novely zákona o DPH, ktoré vyhovuje podnikateľskému prostrediu a odstráni zbytočné dvojité zdanenie platiteľov dane.“
tags: #odpocet #dph #pri #ryze